Приложение N 1. Форма счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения Приложение N 2. Форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения Приложение N 3. Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения Приложение N 4. Форма книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения Приложение N 5. Форма книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения Приложение N 6. Перечень утративших силу актов Правительства Российской Федерации

Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137
"О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

С изменениями и дополнениями от:

28 мая, 24 октября 2013 г., 30 июля, 29 ноября 2014 г., 25 мая, 19 августа 2017 г., 1 февраля 2018 г., 19 января 2019 г.

форму корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению N 2 ;

форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения согласно приложению N 3 ;

форму книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению N 4 ;

форму книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению N 5 .

2. Установить, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.

3. Федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвердить коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость книги покупок, дополнительного листа к ней, книги продаж, дополнительного листа к ней, а также журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Утверждены новые формы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок (продаж) при расчетах по НДС.

Впервые утверждена форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при названных расчетах. Напомним, что ранее использовалась рекомендуемая форма такого документа.

Закреплены правила заполнения перечисленных документов.

В новой форме счета-фактуры появилась строка 1а. В ней отражаются порядковый номер исправления и дата его внесения в документ. Если счет-фактура составляется до внесения в него изменений, в этой строке ставится прочерк.

Также добавлена строка 7. В ней указываются наименование валюты, являющейся единой для всех обозначенных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код, в т. ч. при безденежных расчетах. Если реализуются товары (работы, услуги), имущественные права по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной величине в иностранной валюте или в у. е., записываются наименование и код валюты нашей страны.

В форму вошла графа 2а. Теперь в графах 2 и 2а приводятся код единицы измерения и его условное обозначение (национальное) соответственно. Если нет показателей, ставится прочерк.

В графах 6 и 7 при отсутствии показателей делаются соответственно записи "без акциза", "без НДС".

Кроме того, появилась графа 10а. Так, в графе 10 указывается код страны происхождения товара, а в графе 10а - ее краткое наименование.

Закреплено, что графы 10, 10а и 11 заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Россия.

Определено, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу этого постановления, вносятся продавцом в порядке, действовавшем на момент оформления этих документов.

Прежний порядок составления счетов-фактур и ведения книги покупок (продаж) при расчетах по НДС утрачивает силу.

Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"

Настоящее постановление вступает в силу по истечении 7 дней после дня его официального опубликования

О применении форм документов, утвержденных настоящим постановлением, см. письмо Минфина РФ от 31 января 2012 г. N 03-07-15/11

В настоящий документ внесены изменения следующими документами:

Постановление Правительства РФ от 19 августа 2017 г. N 981

Изменения вступают в силу с 1 октября 2017 г.

Постановление Правительства РФ от 25 мая 2017 г. N 625

Постановление Правительства РФ
№1137 от 26.12.2011

О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость

В соответствии со статьей 169 части второй Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить:

• форму счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению № 1;
• форму корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его заполнения согласно приложению № 2;
• форму журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила его ведения согласно приложению № 3;
• форму книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению № 4;
• форму книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, и правила ее ведения согласно приложению № 5.

2. Установить, что исправления в счета-фактуры, составленные до даты вступления в силу настоящего постановления, вносятся продавцом в порядке, установленном на дату составления таких счетов-фактур.

3. Федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвердить коды видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимые для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

4. Признать утратившими силу акты Правительства Российской Федерации по перечню согласно приложению № 6.

Постановление 1137 - важнейший документ для всех плательщиков НДС. В последнее время оно меняется и дополняется с завидной регулярностью. И эти изменения важно не пропустить. В статье расскажем о последних изменениях и о том, как они повлияли на порядок заполнения документов по НДС.

Постановление № 1137: хроника изменений

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 устанавливает действующие формы документов по НДС (счета-фактуры, книги покупок и книги продаж) и правила их заполнения. Этот документ приобрел особое значение в связи с тем, что декларация по НДС с начала 2015 года сдается в ИФНС вместе с данными книг покупок и продаж. То есть становится важной правильность заполнения не только счетов-фактур, но и книг, в которых они отражаются. Причем книги теперь подвергаются налоговой проверке раньше, чем счета-фактуры. Вот почему так важно не упустить изменения в постановление 1137. Посмотрим, какие из них произошли в последнее время.

Изменения в бланках

Формы книги покупок и книги продаж не менялись с 2014 года — с даты вступления в силу постановления Правительства РФ от 30.07.2014 № 735. А вот форма счета-фактуры с тех пор корректировалась дважды:

• с 01.07.2017 она была дополнена строкой 8 «Идентификатор госконтракта» (постановление Правительства РФ от 25.05.2017 № 625);

О том, как заполнять счет-фактуру с октября 2017 года, мы подробно рассказывали .

Что изменится в счете-фактуре в 2019 году, см. .

Образец заполнения счета-фактуры на услуги ищите в этой статье .

Поправки в правилах заполнения НДС-документации

Порядок заполнения документов по НДС тоже не раз корректировался. И поправки вносились не только из-за изменений в бланках.

Так, изменения в постановление № 1137, вступившие в силу с 2015 года, были связаны с дополнением его текста новыми положениями об оформлении счетов-фактур по агентским договорам.

Полный перечень изменений в оформлении документов по учету НДС с 2015 года следующий:

• От обязанности ведения журнала учета счетов-фактур (как полученных, так и выставленных) освобождены все налогоплательщики, кроме занятых посреднической деятельностью. Эта обязанность возложена на посредников, освобожденных от обязанностей плательщика НДС и не являющихся плательщиками НДС, если они выставляют счета-фактуры. Изменение внесено в НК РФ законами от 20.04.2014 № 81-ФЗ и от 21.07.2014 № 238-ФЗ.

О том, кто должен вести журнал учета, читайте в этом материале .

Кроме этого, с 01.04.2018 в порядок заполнения НДС-документов вносились изменения в связи с введением в России системы Tax Free (постановление Правительства РФ от 01.02.2018 № 98).

О действующих правилах ведения книг покупок и продаж рассказывается в статье «Книга покупок и книга продаж: ведение и оформление для расчетов по НДС» .

Посмотреть образец заполнения книги покупок и скачать бланк можно из .

О сдаче электронных книг покупок-продаж см. в этом материале .

Покупка для принципала: оформление сводных документов агентом, действующим от своего имени

Агент, действующий от своего имени, при выставлении документов принципалу на приобретенные для него товары (работы, услуги) должен руководствоваться следующим:

• Дата счета-фактуры на реализацию в адрес принципала может быть такой же, что и указанная в документе на покупку агентом у поставщика. Если несколько документов поставщиков имеют одну и ту же дату, агент может оформить на них один документ в адрес принципала.
• В счете-фактуре, выставляемом на одну дату, наряду с данными агента, указываются аналогичные данные поставщиков, перечисляемые через точку с запятой:
• юридические адреса;
• ИНН и КПП;
• наименования и адреса грузоотправителей;
• В табличной части сводного счета-фактуры наименования переданных товаров (работ, услуг) и все данные по ним приводятся раздельно по каждому поставщику. В отдельных строках указывается информация по товарам (работам, услугам), в отношении которых агентом в адрес поставщиков перечислены авансы, при наличии счетов-фактур поставщиков на эти авансы.

Оформление сводных документов принципалом при реализации через агента

Принципал, выставляющий документы агенту, который, действуя от своего имени, продает товары (работы, услуги) принципала нескольким покупателям, должен руководствоваться следующим:

• Дата счета-фактуры на реализацию в адрес агента принципалом может быть такой же, что и указанная в документе на продажу покупателю от агента. Если одним днем проведено несколько отгрузок покупателям, принципал может оформить на них один документ в адрес агента.
• В счете-фактуре, выставляемом на одну дату, наряду с данными агента, указываются аналогичные данные покупателей, перечисляемые через точку с запятой:
• наименования (полные или сокращенные);
• юридические адреса;
• ИНН и КПП;
• наименования и адреса грузополучателей;
• номера и даты платежных документов.
• В табличной части сводного счета-фактуры наименования переданных товаров (работ, услуг) и все данные по ним приводятся раздельно по каждому покупателю. В отдельных строках указывается информация по товарам (работам, услугам), в отношении которых агентом получены авансы от покупателей, при условии, что агент выставил покупателям счета-фактуры на эти авансы.

Принципал, осуществляющий реализацию через агента, действующего от своего имени, для своевременного выставления документов должен владеть информацией, которая есть только у агента. Это потребует налаживания очень оперативного обмена такой информацией.

Об оформлении счетов-фактур при посреднической деятельности см. также статьи «Участие в сделке посредника: как правильно оформляются счета-фактуры» и .

Итоги

Правильность заполнения счетов-фактур, книги покупок и книги продаж чрезвычайно важна. Ведь от того, как заполнены эти документы, напрямую зависит ваш вычет НДС. Отслеживайте изменения в постановление 1137, и всегда будете точно знать, как должны выглядеть документы по НДС и как они должны быть оформлены. А мы вам в этом поможем.

26 декабря 2011 года Правительство утвердило Постановление № 1137, которое вносит изменения в документы по учету НДС. Наш сегодняшний материал посвящен счетам-фактурам. Вы узнаете о том, что изменилось в форме счета-фактуры и порядке ее заполнения, в каких случаях следует выставлять корректировочный счет-фактуру, как внести в него исправления согласно новым правилам. В следующем номере мы рассмотрим вопросы, связанные с формой, порядком составления и ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 1137) утверждены формы счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также правила их заполнения (ведения). Новый документ должен заменить Постановление Правительства от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее - Постановление № 914), которым долгое время руководствовались плательщики НДС. Поскольку текст нового Постановления № 1137 был опубликован только в январе 2012 года, с порядком его вступления в силу возникла некая неопределенность. Минфин России посчитал возможным применение до 1 апреля 2012 года и новых форм документов, утвержденных Постановлением № 1137 , и старых, утвержденных Постановлением № 914 (см. письмо Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-15/11).

Попробуем разобраться, чем отличаются эти формы, а также в основных положениях новых правил, утвержденных Постановлением № 1137 .

Раньше применяемое привычное Постановление № 914 называлось «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Теперь в Постановлении № 1137 в названии первым стоит иное ключевое слово - «О формах...». И это не случайно. Новое название продиктовано новой задачей, поставленной перед этим документом еще 2 сентября 2010 года, с момента вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ (далее - Закон № 229-ФЗ).

Однако первый, и, пожалуй, главный вопрос, связан не с тем, как заполняются строки и графы корректировочного счета-фактуры, а в каких случаях он все-таки составляется?

Где проходит та четкая грань между обязанностью по выставлению «исправленного» счета-фактуры и «корректировочного»? Основным ориентиром служит причина, которая привела к необходимости исправления показателей.

Если ошибка была допущена еще на этапе составления счета-фактуры, то вне зависимости от того, относится она к описательной части счета-фактуры (наименование, адрес, ИНН/КПП и т. д.) или к табличной части (в том числе стоимость, количество, цена), исправление должно вноситься путем составления нового экземпляра счета-фактуры с указанием номера и даты исправления (см. письмо Минфина России от 05.12.2011 № 03-07-09/46 , от 30.11.2011 № 03-07-09/44).

Если необходимость изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав продиктована ходом осуществления финансово-хозяйственной операции, то выставляется корректировочный счет-фактура. Например, предоставлена ретроспективная скидка с изменением цены; соразмерно уменьшена стоимость выполненных работ в связи с обнаружением брака; уменьшена стоимость приобретенного сырья из-за возникшей претензии к качеству; уточнено количество навальных или насыпных грузов после длительной транспортировки; произошла недопоставка продукции или, наоборот, выявлены излишки, оприходованные по взаимному согласию сторон и т. п.

Хотя, честно говоря, сделать правильный выбор далеко не всегда так просто.

Примером тому служит ситуация, рассмотренная в письме Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45 . Суть ее в следующем. Поставщик предусмотрел в договоре, что цена на партию товара будет формироваться не в момент его отгрузки с завода и перехода права собственности к покупателю, а по котировкам, опубликованным на дату выписки коносамента при погрузке партии товаров в морском порту на танкеры. Т. е. при отгрузке с завода в первичных документах и счетах-фактурах указывались плановые цены, а окончательные цены формировались позже. Минфин России разъяснил, что в этой ситуации корректировочные счета-фактуры применяться не должны, поскольку речь идет не об изменении первоначальной стоимости, о ее неточном формировании в момент отгрузки. И поэтому должен действовать механизм исправления. С учетом этого, надо быть особенно внимательными при заключении договоров. Получается, что если изменение цены на поставленные ранее товары вызвано принятием соответствующих распорядительных документов, то должны выставляться корректировочные счета-фактуры. А если договором предусмотрен такой порядок, при котором цена формируется «постфактум», то нужно вносить исправления.

Еще одна неоднозначная ситуация возникает при возврате товара (отказе от работ, услуг). Напомним, согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ у продавца вычетам подлежат суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них (в том числе в течение действия гарантийного срока).

В целях применения этого положения Минфин России еще в 2007 году направил письмо от 07.03.2007 № 03-07-15/29 (доведено ФНС России письмом от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@, признано соответствующим нормам НК РФ Решениями ВАС РФ от 30.09.2008 № 11461/08 и от 19.05.2011 № 3943/11 (кроме п. 4 данного письма)). Согласно ему при отгрузке возвращаемых товаров, принятых на учет, покупатель-налогоплательщик обязан в порядке, установленном пунктом 3 статьи 168 НК РФ , выставить продавцу этих товаров счет-фактуру и зарегистрировать его второй экземпляр в книге продаж.

Конечно, теоретически можно получить точно такой же результат в части расчетов с бюджетом, если при возврате товаров (отказе от них) не покупатель будет выставлять продавцу «отгрузочный» счет-фактуру, а продавец покупателю «корректировочный», в котором уточнит (уменьшит) количество фактически реализованных товаров. Однако в подпункте а) пункта 7 и подпункте а) пункта 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (Приложение № 3 к Постановлению Правительства № 1137) речь идет о счетах-фактурах (в том числе корректировочных), выставленных покупателем-налогоплательщиком продавцу в связи с возвратом продавцу принятых покупателем на учет товаров. Значит, введение корректировочных счетов-фактур не повлияло на применяемый порядок, изложенный в пункте 1 письма Минфина России. И при возврате налогоплательщиком-покупателем принятых на учет товаров корректировочный счет-фактура не применяется.

Правда пока открытым остается вопрос о том, как поступать, если возвращается товар, не принятый покупателем на учет, или если товар возвращает неплательщик НДС? Минфин России для этих целей в пунктах 2 и 3 письма рекомендовал продавцу вносить исправления в «отгрузочный» счет-фактуру и регистрировать исправленный счет-фактуру в книге покупок на возникшую разницу, т. е. на стоимость возвращенных товаров.

В то же время, в этой ситуации для продавца выставление корректировочного счета-фактуры было бы крайне удобно и полезно. Однако тогда покупателю придется учитывать ряд моментов. Во-первых, он не будет применять в отношении корректировочных счетов-фактур порядок действий, установленный НК РФ , поскольку ему не нужно производить восстановление входного НДС в части возвращаемых товаров (товар на учет не принимался, и по нему к вычету налог не предъявлялся). Во-вторых, для заявления налогового вычета в части тех товаров, которые будут приняты на учет, необходимо зарегистрировать в книге продаж «отгрузочный» счет-фактуру, выставленный продавцом, причем не на всю стоимость товаров, а только в части принятых на учет.

В комментариях представители Минфина России как раз и рекомендуют продавцу при возврате не принятых на учет товаров выставлять корректировочный счет-фактуру. Но ни в НК РФ , ни в Постановлении № 1137 этот подход отражения не нашел. Остается ждать соответствующих письменных разъяснений.

Форма и порядок заполнения

В отличие от применяемой формы корректировочного счета-фактуры, рекомендуемой ФНС России в письме от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@ , предложенная Постановлением № 1137 форма имеет несколько иную структуру - сведения о показателях «до изменения» (строка А), «после изменения» (строка Б), «увеличение» (строка В) и «уменьшение» (строка Г) теперь располагаются ярусно, друг под другом. Это позволило сократить количество граф, и тем самым сделать документ размещаемым на форматном листе.

При составлении корректировочных счетов-фактур следует обратить внимание, что они имеют свой порядковый номер, который присваивается в соответствии с общей хронологией.

По аналогии с «отгрузочными» счетами-фактурами для них предусмотрен порядок составления при осуществлении операций с участием посредников, при реализации товаров (работ, услуг) через обособленные подразделения, участниками товарищества или доверительными управляющими.

Как и в «отгрузочный» счет-фактуру, в корректировочный счет-фактуру могут вноситься исправления, с отражением соответствующих сведений о номере исправления и дате исправления в строке 1а. Способ исправления тот же - составление новых экземпляров, в которых не допускается изменение сведений о номере и дате корректировочного счета-фактуры (данные строки 1) и о первоначальном «отгрузочном» счете-фактуре (данные строки 1б) (см. п.6 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры Постановления № 1137).

Таким образом, если исправляется корректировочный счет-фактура, выставленный к «отгрузочному» счету-фактуре, в который ранее вносились изменения, то будут заполнены показатели во всех строках - 1, 1а и 1б.

Важно отметить, что как и «отгрузочные» счета-фактуры, корректировочные счета-фактуры исправляются с применением новых экземпляров, только если они составлены после даты вступления в силу Постановления № 1137 . Значит, неопределенность с порядком внесения в них исправлений, о которой уже говорилось выше применительно к «отгрузочным» счетам-фактурам, будет пока существовать и для них. И также не препятствующие налоговым органам ошибки не влекут за собой необходимость составления их новых экземпляров.

«Отрицательный знак означает отражение показателя разницы при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) в графе «к уменьшению». Отражение в графе «к уменьшению» корректировочного счета-фактуры показателя с положительным знаком позволит продавцу (являющемуся налогоплательщиком НДС) увеличить сумму налога, заявленную к вычету (а не уменьшить сумму налоговых вычетов), т. е. воспользоваться правом применения налогового вычета в связи с уменьшением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав)...».

Но, по сути, просто вместо одной строки, в которую должны были бы попадать все возникающие разницы (при увеличении стоимости - со знаком «плюс», при уменьшении стоимости - со знаком «минус»), были введены две различные строки («к уменьшению» и к «доплате»), в которых уже с положительным знаком отражаются соответствующие изменения. Это было сделано для удобства применения различных механизмов заявления налоговых вычетов и начисления налога при увеличении и уменьшении стоимости.

Именно итоговые показатели по строкам «Всего увеличение (сумма строк В)» и «Всего уменьшение (сумма строк Г)» учитываются при составлении книги покупок и книги продаж (дополнительных листов к книге покупок и книге продаж) (см. п.4 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры).

И последнее, не стоит забывать, что в незаполненных строках (1а, 1б) и графах (2, 2а, 3, 4, 6, 8) корректировочного счета-фактуры, как и в «отгрузочных» счетах-фактурах, проставляются прочерки.

Счет-фактура

Форма

При этом в новом экземпляре:

• в строке 1 - указывается номер и дата составления счета-фактуры, которые должны быть полностью идентичны составленному при отгрузке (далее - отгрузочному) счету-фактуре;
• в строке 1а - порядковый номер и дата исправления, т. е. номер исправления и дата составления нового исправленного экземпляра.

Количество исправлений, а значит, и количество новых экземпляров отгрузочного счета-фактуры законодательно не ограничено.

Есть в новых Правилах и еще одно важное указание: новые экземпляры счетов-фактур не составляются, если в них обнаружены ошибки, не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю (см. абз.4 п.7 Правил заполнения счета-фактуры).

Наименование валюты - обязательный реквизит

В Постановлении № 1137 определено, что суммовые показатели указываются в рублях и копейках, долларах и центах, евро и евро центах и т.д. (см. п.3 Правил заполнения счета-фактуры). Отметим, что в Проекте постановления еще содержалось требование указывать рубли и копейки строго через запятую, а в тексте Постановления № 1137 это жесткое указание отсутствует.

При заполнении счета-фактуры теперь придется пользоваться Общероссийским классификатором единиц измерения и Общероссийским классификатором стран мира. Сейчас это действующие классификаторы ОК 015-94 (МК 002-97) и ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025 - 2001 соответственно.

К радости плательщиков, в отличие от обсуждаемого Проекта, в Постановлении № 1137 отсутствует требование указания в пустых строках слов «показатель не заполняется». Как предписывалось и раньше в Постановлении № 914 , в пустых строках (1а, 2б, 3, 4, 5) и графах (3, 4) нового счета-фактуры проставляются прочерки.

Наконец завершился многомесячный труд финансистов и налоговиков по разработке новых форм счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, а также порядка их заполнения. Результатом стало постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — постановление № 1137) , которое пришло на смену ставшего для бухгалтеров родным постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Первое, что бросается в глаза, - полностью изменена структура документа. Постановлением № 1137 утверждены формы документов, применяемых при расчетах по НДС. Для каждой формы предусмотрено свое приложение. В приложениях содержатся и правила заполнения.

Напомним, что постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее - постановление № 914) были утверждены не формы документов, а правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.

Такая рокировка вполне объяснима и связана с изменениями, внесенными в п. 8 ст. 169 НК РФ Федеральным законом от 27.07.2010 № 229-ФЗ. Дело в том, что в прежней редакции названной нормы говорилось, что Правительство РФ должно утвердить только порядок ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. То есть на Правительство РФ не возлагалась обязанность утверждать сами формы документов, в том числе счетов-фактур.

Несмотря на то что форма счета-фактуры содержалась в постановлении № 914, формально она носила рекомендательный характер. Хотя организации все же придерживались этого формата, поскольку в противном случае получить от налоговиков вычет по НДС было практически невозможно.

Теперь же в п. 8 ст. 169 НК РФ сказано, что Правительство РФ должно утвердить формы и порядок заполнения счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Издав постановление № 1137, Правительство РФ выполнило возложенную на него обязанность. После его вступления в силу налогоплательщики обязаны будут составлять счета-фактуры по установленным формам.

Новая форма счета-фактуры пополнилась новыми строками и графами. Так, в шапке документа после строки, в которой указываются номер и дата составления счета-фактуры, появилась строка «Исправление». В ней проставляются порядковый номер внесенной в счет-фактуру поправки и дата корректировки. При первоначальном выставлении счета-фактуры в этой строке ставится прочерк.

Помимо этого теперь в счете-фактуре есть строка для наименования и кода валюты, в которой составлен этот документ. Она должна быть единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Цифровой код валюты указывается в соответствии с Общероссийским классификатором валют, утвержденным постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 № 405-ст. Приведем коды для самых распространенных валют, в которых заключаются договоры:

Рубль - 643;

Евро - 978;

Доллар - 840.

При реализации по договорам, в которых оплата предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной иностранной валюте или условным единицам, по этой строке приводятся российские рубли. Важный момент: в новом порядке заполнения счетов-фактур установлено, что все стоимостные показатели отражаются в рублях и копейках (долларах и центах и т.д.). Как видим, заполнить счет-фактуру в условных единицах не получится.

Что касается табличной части счета-фактуры, она также дополнена новыми показателями. Графа 2 «Единица измерения» разбита на две части. В первой проставляются код и соответствующее ему условное обозначение. Информация берется из разделов 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения, утвержденного постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 366. Например, для килограмма код единицы измерения 166, а обозначение - кг. Если показатель указать невозможно (например, при реализации имущественных прав), ставится прочерк.

В новом счете-фактуре разделена на две части графа 10 «Страна происхождения товара». В первой части необходимо поставить цифровой код страны, а во второй - краткое наименование. Для этого используется Общероссийский классификатор стран мира, утвержденный постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 № 529-ст. Например, для товаров, ввезенных из Китая, код 156 и краткое наименование - Китай. При реализации российских товаров в графах 10 и 10а ставится прочерк.

В новом счете-фактуре уточнено, что подписывать его могут не только руководитель и главный бухгалтер, но и иные уполномоченные лица.

Посмотрим, насколько изменились правила заполнения для тех строк и граф, которые визуально остались прежними. Порядок оформления строк 1, 2, 2а, 2б, 5, 6, 6а и 6б дополнен правилами для комиссионеров (агентов), приобретающих товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени. Напомним, что ранее этот момент не был урегулирован и счета-фактуры оформлялись с учетом рекомендаций, приведенных в письме ФНС России от 04.02.2010 № ШС-22-3/85.

Кроме того, в постановлении № 1137 прописан порядок заполнения строки 1 в ситуации, когда товары (работы, услуги), имущественные права реализуются через обособленное подразделение. В этом случае порядковый номер счета-фактуры дополняется через разделительную черту цифровым индексом обособленного подразделения. Его необходимо утвердить в учетной политике. Из этого можно сделать вывод, что нумерация счетов-фактур в организации, включая ее обособленные подразделения, должна быть единой.

Если счет-фактуру составляет участник товарищества или доверительный управляющий, то порядковый номер также дополняется индексом. Его утверждает участник товарищества или доверительный управляющий, и индекс обозначает совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом.

Уточнены правила заполнения некоторых граф. Например, при реализации неподакцизных товаров в графу 6 вписывается «без акциза». При осуществлении операций, не облагаемых НДС, или при получении освобождения от обязанностей плательщика НДС в графах 7 и 8 записывается «без НДС». Таким образом, выполнено требование, закрепленное в п. 5 ст. 168 НК РФ.

Утверждена форма корректировочного счета-фактуры. Напомним, что этот документ продавец выставляет покупателю в том случае, если были изменены (увеличены либо уменьшены) цена или количество (объем) изначально отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (п. 3 ст. 168 НК РФ). Он составляется не позднее пяти календарных дней с даты оформления документов, перечисленных в п. 10 ст. 172 НК РФ. К ним относится договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий факт согласия покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

До выхода постановления № 1137 форму и порядок заполнения корректировочного счета-фактуры разработали налоговики (письмо ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927). Но она носила рекомендательный характер. Теперь же появилась официально утвержденная форма этого документа. Сразу скажем, что она отличается от той, которую рекомендовали налоговики.

При составлении корректировочного счета-фактуры прежде всего следует обратить внимание на то, что плательщики налога на добавленную стоимость не должны вести нумерацию отдельно для корректировочных и отдельно для первоначальных счетов-фактур. Номера всех счетов-фактур присваиваются в хронологическом порядке.

Если корректировочный счет-фактуру выставляет обособленное подразделение или участник товарищества либо доверительный управляющий, то порядковому номеру необходимо присвоить индекс. Для этого используются те же правила, что и для обычных счетов-фактур.

Если компания или индивидуальный предприниматель вносит исправления в корректировочный счет-фактуру, нужно заполнить строку 1а. В противном случае в ней ставится прочерк.

По строке 1б указывают номер и дату счета-фактуры, к которому делается корректировка, а также номер и дату исправления счета-фактуры, к которому составляется корректировочный документ. Если корректировочный счет-фактура составляется до внесения исправлений в счет-фактуру, то номер и дату исправления указывать не надо, достаточно поставить прочерк.

В остальные строки (2-4) из первоначального счета-фактуры переносится информация о продавце и покупателе. Перейдем к табличной части. Она состоит из 11 граф. Помимо этого в ней присутствуют четыре строки, которые заполняются для каждой позиции товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом по строке А приводятся показатели до внесения изменений, а по строке Б - после корректировки. Строки В и Г предназначены для отражения результатов корректировки (увеличения или уменьшения показателей).

Рассмотрим порядок заполнения граф корректировочного счета-фактуры. В графе 1 указывается наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. Не нужно дублировать все данные из первоначального документа, достаточно обозначить только те позиции, в отношении которых корректируется цена (тариф) и (или) уточняется количество (объем).

В графы 2 и 2а из первоначального счета-фактуры переносится информация о единице измерения. По строке А граф 3 и 4 указываются показатели количества (объема) и цены до внесения изменений. Соответственно в строке Б этих граф отражаются новые данные, полученные после корректировки. Важный момент: строки В и Г граф 2-4 не заполняются.

В графе 5 приводится стоимость без НДС. По строке А до изменений, по строке Б после изменений. Если корректировка привела к увеличению стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, то заполняется строка В.

Этот показатель рассчитывается как разница между показателями строк А и Б этой графы. Если получилось отрицательное значение, знак минус ставить не надо.

Пример 1

Стоимость товаров по первоначальному счету-фактуре составляла 100 руб. После корректировки она увеличилась до 300 руб. Разница составила - 200 руб. (100 руб. – 300 руб.). Соответственно по строке В графы 5 ставится положительное значение показателя: 200.

Если в результате изменений стоимость уменьшилась, заполняется строка Г. При этом показатель, имеющий положительное значение, указывается как положительный.

Пример 2

Стоимость товаров по первоначальному счету-фактуре - 300 руб. После корректировки она уменьшилась до 100 руб. Разница составила 200 руб. По строке Г графы 5 ставится положительное значение показателя: 200.

В аналогичном порядке заполняются графа 6 «В том числе сумма акциза», 8 «Сумма налога» и 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего».

Что касается графы 7 «Налоговая ставка», в строки А и Б переносится показатель из первоначального счета-фактуры.

Заметим, что приведенный выше порядок заполнения корректировочных счетов-фактур аналогичен разъяснениям, которые давали специалисты налоговых органов в отношении оформления рекомендованной формы этого документа (письмо ФНС России от 01.11.2011 № ЕД-3-3/3608).

В форме корректировочного счета-фактуры, утвержденного постановлением № 1137, также не предусмотрено никаких отрицательных значений. Между тем в подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ сказано, что в случае корректировки стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница указывается со знаком минус. Но такое противоречие нормам Налогового кодекса не исказит конечный результат корректировки. Ведь отражение по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры показателя со знаком плюс позволит продавцу увеличить сумму налога на добавленную стоимость, заявленную к вычету. Это связано с тем, что поставщики регистрируют корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения в книге покупок.

Важное новшество: в порядок заполнения обычных и корректировочных счетов-фактур включены правила для внесения в этот документ исправлений.

Начнем с обычного счета-фактуры. После вступления постановления № 1137 в силу исправления вносит продавец путем составления нового счета-фактуры. При этом в новом счете-фактуре по строке 1 не допускается никаких корректировок. Кроме того, продавец должен заполнить строку 1а и указать в ней порядковый номер и дату исправлений. Остальные показатели, в том числе новые (которых первоначально не было) или уточненные (измененные), отражаются в соответствии с новым порядком.

Заметим, что ранее Минфин России категорически запрещал исправлять счета-фактуры путем повторного выставления нового документа с теми же реквизитами (письма от 01.04.2009 № 03-07-09/17 и УФНС России по г. Москве от 17.11.2009 № 16-15/120352). Что касается судебной практики, она по данному вопросу была неоднозначна. Так, некоторые суды поддерживали налоговиков (см., например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.01.2011 № А74-1670/2010 (Определением ВАС РФ от 13.05.2011 № ВАС-5763/11 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)). Но были и решения, в которых арбитры вставали на сторону налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.02.2011 № А32-8968/2010). Теперь споров по этому вопросу больше не возникнет.

Обратите внимание: в приведенном выше порядке исправляются только те счета-фактуры, которые будут выставлены после того, как начнет действовать постановление № 1137. Счета-фактуры, оформленные до этого момента, необходимо будет исправлять в прежнем порядке, предусмотренном в постановлении № 914.

При внесении в счет-фактуру исправлений после того, как к нему был составлен корректировочный счет-фактура, в графах 3-6, 8 и 9 приводятся показатели без учета изменений, отраженных в корректировочном счете-фактуре.

Изменения в корректировочный счет-фактуру вносит продавец. Для этого он должен оформить новый экземпляр документа. В этом случае в новом экземпляре нельзя изменить данные, указанные в строках 1 и 1б корректировочного счета-фактуры, который был составлен до внесения в него поправок. А вот строку 1а обязательно нужно заполнить. В ней приводятся номер и дата исправления.

Обратите внимание: если в счет-фактуру вкралась ошибка, которая не мешает определить продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму налога, то новые экземпляры счетов-фактур не составляются. Аналогичное правило действует и для корректировочных счетов-фактур.

В постановлении № 914 порядок ведения журналов учета выставленных и полученных счетов-фактур состоял всего из шести пунктов. В нем говорилось лишь о том, что продавцы обязаны вести журнал выставленных счетов-фактур, а у покупателей должен быть журнал полученных счетов-фактур. Помимо этого были прописаны нюансы ведения таких документов при совершении некоторых операций (например, при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Самих форм этих журналов постановление № 914 не содержало. Поэтому плательщики НДС вели их в произвольном виде. В большинстве случаев организации просто распечатывали реестр счетов-фактур и подшивали его в соответствующие папки, предназначенные для хранения выставленных и полученных счетов-фактур.

Теперь ситуация кардинально изменилась. Вместо двух журналов нужно вести один. Его форма утверждена постановлением № 1137. Он состоит из шапки документа и двух частей, представленных в виде таблиц.

В шапке документа указываются наименование налогоплательщика, его ИНН и КПП, а также период, за который составляется журнал. В порядке его ведения сказано, что он формируется за каждый налоговый период, то есть квартал.

Первая часть журнала предназначена для выставленных счетов-фактур, вторая - для полученных.

Журнал можно вести как в бумажном, так и в электронном виде. Счета-фактуры (в том числе корректировочные и исправленные) регистрируются в частях 1 и 2 журнала в хронологическом порядке по мере выставления (получения).

При наличии у компании обособленных подразделений, которые от ее имени выставляют покупателям (получают от продавцов) счета-фактуры, журнал ведется в целом по организации.

Журнал учета, составленный на бумажном носителе, по окончании налогового периода необходимо прошнуровать, его листы пронумеровать и до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, подписать у руководителя организации. Также на нем нужно поставить печать компании.

Журнал учета в электронном виде подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации. Но сделать это нужно будет только в случаях передачи журнала в налоговые органы (например, в ходе камеральной проверки).

Журнал учета необходимо хранить не менее четырех лет с даты последней записи. Столько же необходимо хранить сами счета-фактуры, подтверждения оператора электронного документооборота и извещения покупателей о получении, а также ряд документов, которые не подлежат регистрации в журнале учета. Их перечень приведен в п. 15 порядка ведения журнала учета. В частности, в него включены таможенные декларации (их копии), платежные и иные документы, подтверждающие уплату НДС по товарам, ввезенным на территорию РФ.

При выставлении счета-фактуры (корректировочного, исправленного) в электронном виде в графе 2 части 1 журнала учета ставится дата поступления файла оператору электронного документооборота от продавца, указанная в подтверждении этого оператора. У продавца должно быть извещение от покупателя, что он получил счет-фактуру. В случае когда один и тот же электронный счет-фактура направлялся покупателю несколько раз, ставится дата того направления, по которому получено извещение от покупателя о получении файла.

В свою очередь покупатель заносит в графу 2 части 2 журнала учета дату направления покупателю оператором электронного документооборота файла счета-фактуры (в том числе корректировочного или исправленного) продавца, указанную в подтверждении оператора, при наличии извещения покупателя о получении документа.

Разумеется, по одной и той же операции нельзя одновременно выставить счет-фактуру как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Однако в порядке ведения журнала учета предусмотрено одно исключение. Если покупатель не получил от продавца счет-фактуру в электронном виде, допускается выставление такого счета-фактуры на бумажном носителе. При этом продавец должен перенести на бумажный счет-фактуру все показатели (без изменения) из электронного варианта этого документа. Обратите внимание: в этом случае счет-фактуру должен подписать и главный бухгалтер.

При такой замене в частях 1 и 2 журнала учета продавец и покупатель соответственно регистрируют только выставленный и полученный счет-фактуру на бумажном носителе. Повторно выставить такой документ в электронном виде продавец не имеет права.

Возможна ситуация, когда на дату составления указанного счета-фактуры на бумажном носителе возникнет необходимость внести изменения в ранее составленный документ в электронном виде. Тогда покупателю направляется счет-фактура на бумажном носителе с исправлениями и указанием в строке 1а порядкового номера и даты исправления.

Книга покупок и книга продаж

На первый взгляд книга покупок не претерпела глобальных изменений. В ней появилось всего три новые графы. Однако порядок ее ведения отличается от правил, утвержденных постановлением № 914.

Как и прежде, в книгу покупок заносятся счета-фактуры по мере возникновения у покупателя права на вычет НДС в соответствии со ст. 172 НК РФ. При этом все стоимостные показатели указываются в рублях и копейках. Счета-фактуры регистрируются в книге покупок после того, как они были занесены в часть 2 журнала учета. Конечно же кроме первоначально выставленных счетов-фактур в книге покупок должны быть корректировочные и исправленные.

Вести книгу покупок разрешается на бумажном носителе или в электронном виде. Она формируется в едином хронологическом порядке как по счетам-фактурам, полученным на бумаге (при этом форма может быть заполнена частично от руки, частично на компьютере), так и по электронным счетам-фактурам.

Не попадают в книгу покупок те счета-фактуры, которые составлены с нарушением требований, установленных в ст. 169 НК ТРФ, а также приложениях 1 и 2 к постановлению № 1137. Обратите внимание: раньше для регистрации счета-фактуры в книге покупок достаточно было выполнить требования к оформлению этих документов, предусмотренные НК РФ. Теперь необходимо еще учесть и положения, предусмотренные постановлением № 1137. Таким образом, у налоговиков увеличился плацдарм для предъявления налогоплательщикам претензий в отношении оформления счетов-фактур. Соответственно число случаев отказа в вычете по НДС увеличится.

Книгу покупок, которая велась на бумажном носителе, по окончании налогового периода необходимо прошнуровать, страницы пронумеровать, скрепить печатью организации и до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, подписать у руководителя. Раньше книгу покупок подписывал главный бухгалтер организации.

При оформлении на бумаге дополнительных листов они также подписываются руководителем и прилагаются к книге покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений. При этом должна быть продолжена сквозная нумерация страниц книги покупок за указанный налоговый период. Дополнительные листы прошнуровываются и скрепляются печатью.

Книга покупок в электронном виде подписывается электронной цифровой подписью руководителя только при передаче ее в налоговую инспекцию (например, в ходе камеральной проверки). Аналогичный порядок предусмотрен и для дополнительных листов, составленных в электронном виде.

Новым порядком уменьшен срок хранения книг покупок. Теперь их необходимо хранить не менее четырех лет с даты последней записи. Ранее этот срок составлял пять полных лет с даты последней записи.

Как уже отмечалось, состав показателей книги покупок несколько расширен. В нем появились три новые графы (2а, 2б и 2в). В них указываются:

номер и дата исправления счета-фактуры (переносятся из строки 1а счета-фактуры, а при их отсутствии ставится прочерк);

номер и дата корректировочного счета-фактуры (переносятся из строки 1 корректировочного счета-фактуры, при этом в строках 2 и 2а книги покупок отражается информация из строки 1б корректировочного счета-фактуры, а при отсутствии показателей в графе 2б книги покупок ставится прочерк);

номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры (переносятся из строки 1а корректировочного счета-фактуры).

Изменили правила заполнения и для некоторых граф книги покупок, форма которой была утверждена постановлением № 914. Нововведения вполне объяснимы и связаны с появлением корректировочных счетов-фактур.

Так, продавец, который выставил корректировочный счет-фактуру с уменьшением первоначальных данных, переносит соответствующие показатели из этого счета-фактуры в книгу покупок. Причем у него сумма налога к вычету увеличится. Важный момент: корректировочные счета-фактуры, составленные продавцом в сторону уменьшения, сначала регистрируются им в части 1 журнала учета. Но в книгу покупок они попадают только при возникновении права на вычет в порядке, предусмотренном п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.

Для наглядности порядок переноса данных приведен в табл. 1.

Таблица 1

Заполнение книги покупок продавцом

при выставлении корректировочного счета-фактуры к уменьшению

счете­фактуре
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8

Помимо этого в новом порядке предусмотрены правила заполнения книги покупок покупателем при получении им от продавца корректировочного счета-фактуры, в котором произошло увеличение стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Порядок переноса данных приведен в табл. 2.

Таблица 2

Заполнение книги покупок покупателем

при получении корректировочного счета-фактуры к увеличению

Показатели, указанные в корректировочном счете­фактуре	Графы книги покупок, в которые переносятся показатели из корректировочного счета­фактуры
	Графа 7 «Стоимость покупок, включая НДС, - всего»
	Графа 8а «Стоимость покупок без НДС» (по ставке 18%)
	Графа 8б «Сумма НДС» (по ставке 18%)
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5	Графа 9а «Стоимость покупок без НДС» (по ставке 10%)
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8	Графа 9б «Сумма НДС» (по ставке 10%)

Как видим, все стоимостные показатели в книге покупок указываются со знаком плюс. Но из этого правила есть исключение: аннулирование счетов-фактур, в том числе корректировочных, до окончания налогового периода. В этом случае значения приводятся со знаком минус. Аналогичный порядок распространяется и на ситуацию, когда в счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) вносятся изменения до окончания налогового периода.

Если же компании необходимо внести исправления в книгу покупок по окончании налогового периода, необходимо аннулировать записи по счету-фактуре (корректировочному счету-фактуре). Это делается путем составления дополнительного листа к книге покупок за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура (корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправлений.

Заметим, что форма дополнительного листа к книге покупок и порядок ее заполнения претерпели точно такие же изменения, как и сама книга покупок и правила ее ведения.

Исправленные счета-фактуры (корректировочные счета-фактуры) регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на вычет налога. При этом в графах 7-12 книги покупок указываются показатели со знаком плюс.

Обратите внимание: при регистрации в книге покупок исправленных счетов-фактур, оформленных после того, как к первоначальному счету-фактуре был уже выставлен корректировочный, записи по корректировочному счету-фактуре, который составлен в сторону увеличения и в который не вносились исправления, из книги покупок не аннулируются.

Может сложиться такая ситуация, когда продавец отправил счет-фактуру в электронном виде, но покупатель его не получил. Тогда первоначально выставленный счет-фактура в книге покупок не регистрируется.

Если продавец при повторном направлении счета-фактуры внес в него изменения, такой документ покупатель регистрирует в книге покупок с уже исправленными реквизитами с указанием даты и номера исправления. Аналогичный порядок предусмотрен и для регистрации продавцом в книге покупок корректировочных счетов-фактур, составленных в сторону уменьшения и повторно выставленных покупателю в электронном виде.

В постановлении № 1137 подробно изложены особенности ведения книги покупок для определенных операций. Чтобы легче было ориентироваться в изменениях, мы свели в табл. 3 в сравнительном анализе правила, установленные постановлением № 914, и порядок, предусмотренный постановлением № 1137.

Таблица 3

Особенности ведения книги покупок

Наименование операции	Постановление № 914	Постановление № 1137
Реализация по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам	Доверители (комитенты, принципалы) регистрируют: Счета­фактуры, полученные от посредников на сумму их вознаграждения; Счета­фактуры на сумму авансов в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам	Уточнено, что правила действуют и в отношении корректировочных (исправленных) счетов­-фактур
	Доверители (принципалы), приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права от имени доверителя (принципала), регистрируют: Счета­фактуры, полученные от продавца на сумму авансов в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав); Счета­фактуры на приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права	Уточнено, что доверители (принципалы) регистрируют в книге покупок в том числе корректировочные (исправленные) счета­фактуры на приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права
Операции, облагаемые НДС по разным ставкам и (или) не подлежащие налогообложению	Покупатель регистрирует счета­фактуры на ту сумму, на которую имеет право получить вычет (сумма вычета определяется на основании п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ)	Уточнено, что при получении от продавца исправленного счета­фактуры (корректировочного счета­фактуры, исправленного корректировочного счета­фактуры) покупатель регистрирует в книге покупок эти документы в той пропорции, в которой проводилась регистрация счета­фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам
Передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал или паевых взносов в паевые фонды кооперативов	В книге покупок принимающая сторона регистрирует документы, которыми оформляется эта операция и в которых указаны суммы НДС, восстановленного акционером (участником, пайщиком) по правилам п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом должно возникнуть право на вычет налога (ст. 172 НК РФ)	Правила не изменились
Перечисление продавцу аванса	Покупатель регистрирует счета­фактуры на аванс, полученные от продавцов, для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету	Правила не изменились
	Продавец, зарегистрировавший в книге продаж счет­-фактуру на аванс, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав заносит в книгу покупок этот счет­фактуру	Правила не изменились
Перечисление аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и необлагаемых операциях	Счета­-фактуры регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в них	Правила не изменились
Частичная оплата принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав	Счета­-фактуры регистрируются на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета­фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), имущественным правам и пометкой у каждой суммы «частичная оплата». Такой порядок применяется в том случае, если вычет производится при наличии документов, подтверждающих уплату НДС	Уточнено, что правила распространяются и на исправленные счета­фактуры
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ	В книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможне НДС. Если товары импортируются из Белоруссии, то в книге покупок регистрируется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС. При этом необходимо указать реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога	Правила не изменились. Уточнен лишь один момент: вместо Республики Беларусь указаны государства - члены Таможенного союза
Оплата проживания и проезда командированных работников	Регистрируются бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в авансовый отчет	Правила не изменились
Приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг) для выполнения строительно­монтажных работ для собственного потребления	Счета­-фактуры, полученные покупателем от продавцов, регистрируются в книге покупок для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету на основании п. 5 ст. 172 НК РФ	Правила не изменились
Выполнение строительно­монтажных работ для собственного потребления	Счета­-фактуры, составленные налогоплательщиками и зарегистрированные в книге продаж, заносятся в книгу покупок для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету на основании п. 5 ст. 172 НК РФ	Правила не изменились
Проведение подрядными организациями капитального строительства и других работ	Счета­-фактуры, предъявленные покупателю подрядчиками при выполнении строительных работ, сборки (монтажа) оборудования, включаемого в состав основных средств, регистрируются в книге покупок для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету на основании п. 5 ст. 172 НК РФ	Уточнено, что в указанном порядке регистрируются счета­фактуры, предъявляемые заказчиками­застройщиками. Помимо этого в перечень работ входят: - капитальное строительство (ликвидация основных средств); - сборка (разборка) основных средств; - монтаж (демонтаж) основных средств
Исполнение обязанностей налоговых агентов	Налоговые агенты, поименованные в п. 2 и 3 ст. 161 НК РФ, регистрируют в книге покупок счета­фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж для определения суммы НДС, предъявляемой к вычету по п. 3 ст. 171 НК РФ	Установлены правила для налоговых агентов, названных в п. 4.1 ст. 161 НК РФ. Они заносят в книгу покупок платежно­-расчетный документ, свидетельствующий о перечислении НДС в бюджет и зарегистрированный в книге продаж
Изменение условий либо растор­жение договора и возврат покупателю аванса	Счета­-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении аванса, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете корректировки, связанной с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее года с момента отказа. Аналогичное правило предусмотрено и для налоговых агентов	Правила не изменились

В новом порядке приведен список операций, по которым счета-фактуры, в том числе корректировочные (исправленные), не регистрируются в книге покупок. Он полностью дублирует аналогичный перечень, предусмотренный постановлением № 914.

В основном изменения, предусмотренные для книги продаж, схожи с поправками, внесенными в книгу покупок. Поэтому рассмотрим основные моменты.

Так же как и в книгу покупок, в форму книги продаж введены три новые графы:

1а - номер и дата исправления счета-фактуры;

1б - номер и дата корректировочного счета-фактуры;

1в - номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры.

В табл. 4 приведен порядок заполнения некоторых граф книги продаж в случае выставления продавцом корректировочного счета-фактуры к увеличению в том же налоговом периоде, что и первоначальный счет-фактура.

Таблица 4

Заполнение книги продаж продавцом
при выставлении корректировочного счета-фактуры к увеличению

Показатели, указанные в корректировочном счете­фактуре	из корректировочного счета­фактуры
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5
Строка «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8

В некоторых случаях книгу продаж должен заполнить покупатель. Это необходимо сделать, если он получил корректировочный счет-фактуру или иной документ, в котором стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшена. В этой ситуации в книге продаж регистрируется наиболее ранний из полученных документов - первичный документ или корректировочный счет-фактура.

Порядок переноса данных приведен в табл. 5.

Таблица 5

Заполнение книги продаж покупателем
при получении корректировочного счета-фактуры к уменьшению

Показатели, указанные в корректировочном счете­фактуре	Графы книги продаж, в которые переносятся показатели из корректировочного счета­фактуры
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9	Графа 4 «Стоимость продаж, включая НДС, - всего»
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5	Графа 5а «Стоимость продаж без НДС» (по ставке 18%)
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8	Графа 5б «Сумма НДС» (по ставке 18%)
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5	Графа 6а «Стоимость продаж без НДС» (по ставке 10%)
Строка «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8	Графа 6б «Сумма НДС» (по ставке 10%)

В порядке подробно прописаны правила регистрации счетов-фактур, в том числе корректировочных, выставленных продавцом в электронном виде и не дошедших до покупателя. Так, если продавец повторно направил покупателю счет-фактуру и при этом внес в него изменения, такой счет-фактура с указанием даты и номера исправления регистрируется продавцом:

В книге продаж (если налоговый период не окончен);

Дополнительном листе к книге продаж (если налоговый период уже истек).

Первоначальный счет-фактура (до внесения в него исправлений) все равно должен быть зарегистрирован продавцом в книге продаж. После регистрации нового экземпляра с номером и датой исправления запись по ранее выставленному счету-фактуре аннулируется в книге продаж или дополнительном листе.

Аналогичные правила предусмотрены и для случая, когда покупатель не получил корректировочный счет-фактуру, составленный в сторону увеличения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Как и для книги покупок, для книги продаж установлены особенности ее заполнения при осуществлении продавцом некоторых операций.

Заметим, что правила изменились незначительно и в основном связаны с появлением корректировочных (исправленных) счетов-фактур. Так, в новом порядке уточнено, что исполнители договоров поручения, комиссии или агентских договоров регистрируют в книге продаж не только первоначально выставленные доверителю, комитенту или принципалу счета-фактуры на сумму своего вознаграждения, но и корректировочные счета-фактуры.

Предусмотрен особый порядок для регистрации корректировочного счета-фактуры, составленного в сторону увеличения стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав. Этот документ, оформленный в том же налоговом периоде, что и основной счет-фактура, регистрируется в книге продаж в хронологическом порядке.

Если стоимость изменилась по окончании налогового периода, корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе к книге продаж. Показатели отражаются со знаком плюс.

Важный момент: стоимостные показатели, отражаемые в графах 4-9 книги продаж, всегда указываются со знаком плюс. Но из этого правила есть исключение: знак минус появится, если запись книги продаж будет аннулирована продавцом до окончания налогового периода, в котором фактически произошла отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав.

Если в счет-фактуру, в том числе корректировочный, вносятся изменения по окончании налогового периода, необходимо составить дополнительные листы.

В порядке прописаны правила для регистрации исправленных счетов-фактур, составленных продавцом после выставления корректировочных. В этом случае корректировочные счета-фактуры к увеличению, в которые не вносились исправления, не аннулируются в книге продаж продавца. В свою очередь покупатель при получении исправленных счетов-фактур, к которым были уже выставлены корректировочные к уменьшению, не аннулирует такие записи в книге продаж покупателя.

Что касается дополнительного листа, то в него добавлены те же графы, что и в саму книгу продаж. При этом графы 4-9 дополнительного листа заполняются в следующем порядке.

Если стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав увеличилась в другом налоговом периоде, то продавец в дополнительном листе отражает данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» соответствующих граф корректировочного счета-фактуры. Показатели указываются со знаком плюс.

При отражении продавцом данных по корректировочному счету-фактуре к увеличению, запись по которому аннулируется в связи с внесением исправлений, в дополнительном листе отражаются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» соответствующих граф корректировочного счета-фактуры со знаком минус до внесения исправлений и со знаком плюс - после внесения.

Покупатель, заполняющий дополнительный лист в связи с получением исправленного корректировочного счета-фактуры к уменьшению, указывает данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» соответствующих граф корректировочного счета-фактуры со знаком минус до внесения исправлений и со знаком плюс - после внесения.